Курсовые разницы: что это в бухгалтерском учете, в каких случаях покупки возникает

Из этой статьи вы узнаете:

• Общее представление
• Положительные и отрицательные показатели
• Особенности расчета
• Учет при приобретении основных средств
• Отражение по вкладам в уставный капитал
• Учет по выданным суммам
• Учет у продавца
• Учет у покупателя
• Учет по прочим доходам и расходам
• Учет в декларации по налогу на прибыль
• Штрафы за нарушение правил учета
• Заключение

Коммерческие операции, осуществляемые с иностранными партнерами в рамках внешнеэкономической деятельности, предусматривают совершение транзакций по обязательствам и оценку активов с использованием зарубежной валюты. При этом курс, устанавливаемый Центробанком, в последние годы варьируется достаточно сильно. В подобных ситуациях бухгалтерии важно правильно оформить налоговую отчетность, а также обязательную документацию, закрывающую прошедший период. Для корректного выполнения расчетов реальной стоимости и отражения проводок в бухгалтерском учете применяются курсовые разницы.

Общее представление

Базовое определение, раскрывающее специфику рассматриваемого понятия, характеризует его в качестве разности между исчислением рублевой оценки материальных активов или контрактных обязательств, стоимостное значение которых выражено в валютном эквиваленте по курсу, актуальному на момент фактического совершения денежной операции и на дату их отражения в бухучете. Либо, как альтернативный вариант, — аналогичное оценочное расхождение между текущим и предыдущим отчетными периодами. Логично, что в учетных процессах подобным понятием обычно оперируют организации, специализирующиеся на ВЭД и занимающиеся импортом или экспортом товаров и услуг.

Специалисты МОРСКОГО БАНКА всегда готовы оказать содействие в реализации ВЭД (внешнеэкономической деятельности), предложить выгодные условия корпоративного обслуживания, РКО (расчетно-кассового обслуживания), а также предоставить банковскую гарантию.

Особенности ведения бухучета

В каких случаях и когда возникают, на каком счете учитываются, и как отражаются курсовые разницы в бухгалтерском учете? Как обычно, все зависит от специфики отдельно взятой операции, требующей включения в отчетность. К примеру, общепринятой практикой в рамках решения базовых целей является отнесение рассматриваемого понятия к составу прочих доходов и расходов (сч. 91). А вот когда речь идет о взаиморасчетах, выступающих в статусе учредителей организации, возникающая разница переносится на с. (СЧ.) 83, то есть определяется в качестве добавочного капитала.

В МОРСКОМ БАНКЕ можно оформить услугу зарплатный проект — удобный механизм по зачислению заработной платы для любых предприятий вне зависимости от количества работающих в них сотрудников.

В отчетности по налогам

Положения, закрепленные в Налоговом кодексе (п/п.7, п.4, ст. 271 и п/п.6, п.7, ст. 272), определяют, что с точки зрения налогообложения, положительная или отрицательная курсовая разница должна быть отражена в составе внереализационной структуры. Расчет и принятие осуществляются по факту исполнения отдельных операций, а также после завершения очередного периода. Кроме того, пересчет стоимостного эквивалента валютных денежных средств, хранящихся в кассе организации и на ее банковских счетах, опционально выполняется по мере корректировки котировок, устанавливаемых ЦБ.

При покупке и продаже валют

Участники внешнеэкономической деятельности, на регулярной основе осуществляющие сделки по экспорту и импорту, неизбежно сталкиваются с необходимостью приобретения оборотных средств за рубли. В этом случае бухучет предусматривает использование трех основных счетов — 51, 52 и 57. Чтобы лучше понять, как происходит отражение хозяйственных операций, рассмотрим простой пример.

Допустим, ООО «Ромашка» намеревается перевести зарубежному поставщику 150 000 долларов США за поставку торгового оборудования. Дата запланированного платежа — 20.11.2021 г. С этой целью компания 17.11.2021 года оформила перевод между расчетным и валютным балансами 11,5 млн рублей. На день оплаты ЦБ объявил котировку в размере 74,3614 руб./1$, банк осуществил покупку по 74,28, с учетом комиссии в половину процента от общей стоимости. Чтобы учесть курсовые разницы при покупке валюты, проводки оформляются так, как этого требуют контролирующие органы:

• Дебет 57 — Кредит 51, 11 500 000 рублей — перечисление денежных средств.
• Д57 — К51, 11 154 000 руб. из расчета 150 000$ по 74,3615 — зачисление валюты на счет.
• Д57 — К91.1, 12 230 рублей ((74,3615 — 74,28) х 150 000) — отражение положительной разности.
• Д57 — К51, 346 000 руб. — возврат неиспользованных денег на р/с.
• Д91.2 — К76, 55 770 рублей — комиссионный сбор 0,5% от фактической суммы.
• Д76 — К51, 55,77 тыс. — перечисление комиссии.

Стоит также отметить, что порядок налогового учета предусматривает использование метода начисления для отражаемых операций. Бухгалтерией ООО «Ромашка» в структуре внереализационных поступлений была учтена прибыль по сделке с валютой, тогда как доля банка — отнесена к аналогичной расходной статье.

Оформите услугу торговый эквайринг в МОРСКОМ БАНКЕ и принимайте оплату за товары и услуги по любым банковским картам.

Положительные и отрицательные показатели

В тех случаях, когда курс растет, на активных счетах образуется плюсовое, а на пассивных — минусовое значение. Обратная динамика наблюдается при падении котировок. Так, к примеру, для дебиторской задолженности подобная ситуация будет означать доход, следовательно, в качестве учетного счета при отражении используется 91.01. Если речь идет о кредиторской статье — повышение котировок приводит к образованию расходной составляющей, учитываемой бухгалтерией на сч. 91.01.

Особенности расчета

Ранее мы уже рассмотрели базовый пример, раскрывающий специфику совершения стандартных операций. Однако курсовые разницы по валютным счетам отражаются в балансе бухучета различными способами — в зависимости от того, какой именно процесс реализуется в конкретном отчетном периоде.

Учет при приобретении основных средств

Стоимость ОС пересчитывается в рублевый эквивалент на момент перехода права владения, передаваемого от продавца стороне покупателя. При этом стоит учитывать, что когда речь идет о закупке с предварительной оплатой, разности курсов не возникает.

Отражение по вкладам в уставный капитал

Решение учредителей о внесении отдельной части валютой обуславливает вероятность образования курсовой разницы. В данной ситуации следует принять во внимание особенности учетной политики, определяющие необходимость ее отнесения к добавочному капиталу, что регламентируется положением п. 14 ПБУ от 2006 года. Проводка Д75-1 — К83 позволяет отразить положительное значение, тогда как для отрицательного баланса применяется обратная схема.

Учет по выданным суммам

Для осуществления отдельных операций допускается выдача сотрудникам валютных денежных средств в наличной форме — с последующим предоставлением отчета о расходовании. Командировочные авансы пересчитываются по действующему курсу и в дальнейшем остаются неизменными как при утверждении отчетности, так и при составлении бухгалтерской документации. В случае возврата части неизрасходованных денег актуальной становится котировка, действующая в день получения, что обуславливается их переквалификацией в иной статус — и это обуславливает вероятное возникновение убытка или дохода от курсовой разницы. При положительном значении применяется схема Д71 — К 91-1, при отрицательном — обратный порядок.

Учет у продавца

Ситуация, при которой обменный курс на момент оплаты продукции оказывается выше, чем на дату фактического перехода имущественного права, реализующая сторона обязана отразить плюсовой результат. Для этого используется стандартная формула разности между первым и вторым показателями. В рамках бухучета оформляется проводка формата Д62 — К91-1, при этом выявленное расхождение никак не сказывается на размере НДС. В то же время при расчете налога на прибыль положительная разница, как и сбор с добавленной стоимости, относятся уже к структуре внереализационных доходов — подобный порядок определяют положения статьи 265 Кодекса.

Существует и обратная вероятность — когда котировка, установленная в день перечисления денежных средств, будет ниже, чем на момент фактической отгрузки товара. В этом случае возникает отрицательная разность, для отражения которой применяется обратная схема: К62 — Д91-2. Здесь также неизменным остается показатель налоговой базы, используемый с целью расчета НДС. Возникшие потери вместе с налогом относятся к категории внереализационных расходов.

Также важно учитывать, что в ситуациях, когда взаиморасчеты по контрактной договоренности между сторонами предусматривают внесение авансового платежа в 100% размере, возникновение курсовой разницы невозможно. Это правило закреплено в п. 9 ПБУ, и подтверждается нормой п/п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учет у покупателя

Для участника сделки, выступающего получателем продукции, процедура отражения также является обязательной и реализуется в зависимости от того, ниже или выше оказался курс обмена на день передачи ТМЦ относительно даты платежа. В первом случае формируется положительное значение, расчет которого производится путем вычитания из стоимости на момент оприходования аналогичного показателя на дату осуществления выплаты в пользу поставщика. Бухгалтерская проводка оформляется по схеме Д60 — К91-1. При этом налог на добавленную стоимость, уже принятый к вычету, не может быть скорректирован из-за изменения котировки — это ограничение установлено в рамках п.1 статьи 172 НК РФ. Показатель рассчитывается только один раз — при фактическом получении товаров или оказании услуг, а плюсовая разница, как и приходящийся на нее НДС, учитывается в структуре внереализационного дохода.

Как уже было сказано ранее, оплата аванса в размере 100% от общей заявленной стоимости, исключает возможность образования разности. В ситуациях, когда поставщиком выступает иностранный субъект, налог уплачивается на таможне — сроки определяются спецификой протокола, применяемого к конкретной категории продукции. Так, при заявленном режиме выпуска товарно-материальных ценностей, предназначенных для внутреннего потребления, обязанность по уплате НДС возникает до фактического окончания процедуры.

Отрицательный показатель у покупателя формируется в тех случаях, когда курс, установленный ЦБ на день оплаты, оказывается выше, чем на дату оприходования товара. Порядок ведения бухучета предусматривает оформление проводки Д91-2 — К60. Корректировка налога на добавленную стоимость, принятого к вычету, опять же, не проводится, а итоговая курсовая разница учитывается вместе с ним в расходной внереализационной части.

Учет по прочим доходам и расходам

В соответствии с действующими правилами к указанной категории относятся следующие источники, обеспечивающие дополнительную доходность организации:

• поступления от аренды или патентных прав;
• начисления от доли в уставном капитале иного предприятия;
• прибыль, возникающая в результате сотрудничества;
• средства, полученные за счет реализации собственного имущества;
• проценты по депозитным вкладам и облигациям, а также по выданным займам.

Правила ведения бухучета предписывают отражение и списание положительной курсовой разницы по прочим доходам с помощью проводки формата Д76 — К91-1, тогда как для отрицательного значения используется Д91-2 — К76.

В качестве расходных определяются операции, связанные с финансовыми выплатами, в качестве основания для которых могут выступать:

• затраты на передачу правообладателем патента;
• убытки, образующиеся в результате предоставления активов во временное пользование;
• ставки, выплачиваемые за выдачу кредитных средств;
• оплата банковских услуг и формирование резервных накоплений;
• иные действия, уменьшающие финансовый баланс предприятия.

При плюсовой разности, возникающей в рамках прочих расходов, отражение оформляется проводкой Д66 — К91-1, с отрицательным значением — применяется дебет 91-2 и кредит 66 (либо 76).

Учет в декларации по налогу на прибыль

Стандартная форма, введенная в обращение на основании приказа № ММВ-7-3/475@, утвержденного ФНС в 2019 году, предусматривает внесение сведений в развернутой форме. Регламент, устанавливающий порядок действий для субъектов, ведущих внешнеэкономическую деятельность, выглядит следующим образом:

• В тех случаях, когда выявленная курсовая разница определяется как положительная, она должна быть отражена в составе доходов внереализационного характера, и внесена в строку 100 Приложения №1 (второй лист).
• Если рассчитанное значение оказывается отрицательным, используется Приложение №2 к тому же разделу декларации (строка 200).

Сворачивание выведенных суммовых показателей, в отличие от практики, распространенной ранее, является недопустимым.

Штрафы за нарушение правил учета

Субъекты, не соблюдающие действующие требования оформления, могут быть привлечены к ответственности, определенной статьей 120 Налогового кодекса. Нормативы взыскания устанавливают возможность применения следующих штрафных санкций:

• 10 000 рублей — при выявлении недочетов в рамках одного периода.
• 30 000 руб. — в тех случаях, когда ошибки обнаружены сразу в нескольких отчетах.
• 20% от общей суммы недополученного налога (и не менее 40 000 руб.) — если контролирующими органами выявлен факт неумышленного занижения общей расчетной величины, определяющей размер облагаемой базы.
• 40% — в ситуациях, когда действия нарушителя квалифицируются как совершенные с наличием умысла.

Неисполнение вынесенного предписания также может привести к более серьезным проблемам с налоговой, вплоть до временной приостановки деятельности организации.

Заключение

Как видите, разобраться в том, что это такое — положительные и отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете, а также их видах не так сложно, как кажется на первый взгляд. Чтобы гарантированно избежать вышеперечисленных негативных последствий, нередко связанных с незнанием нюансов и специфики совершения операций ВЭД, лучше всего заранее позаботиться о наличии поддержки со стороны квалифицированных специалистов. Так, клиенты МОРСКОГО БАНКА всегда могут рассчитывать на помощь валютного контролера, поддержку в оформлении электронного документооборота или подключение системы удаленного доступа ко всем счетам через интернет.

Поделиться в соц. сетях: