Обязательная продажа валютной выручки: порядок и нормы распределения валюты между товаропроизводителями России
27.10.2023
Из этой статьи вы узнаете:
Экономические санкции, введенные международным сообществом в отношении Российской Федерации, обусловили необходимость принятия ряда оперативных мер, направленных на поддержание отечественной финансовой системы. Одним из таких решений стал указ №79, вступивший в силу в конце февраля 2022 г., согласно которому субъекты хозяйственной деятельности, специализирующиеся на экспортных сделках с иностранными контрагентами, должны были продавать определенную долю валюты, поступающей на банковские счета в качестве оплаты. Позднее требования были смягчены, а с июня 2022 года и вовсе отменены для целого ряда участников рынка, однако исключать повторное введение аналогичных или более строгих мер пока не приходится. В связи с этим стоит подробнее рассмотреть, как работало правило об обязательной продаже части валютной выручки экспортерами, какой порядок зачисления и нормированного распределения между товаропроизводителями России был установлен на указанный срок, и что нужно было учитывать при отражении подобных финансовых операций.
Общее представление
Обязанность вменялась всем без исключения российским резидентам, заключающим коммерческие сделки по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг с иностранными контрагентами. В данный перечень попали все субъекты хозяйственной деятельности: организации, индивидуальные предприниматели, и даже лица, занимающиеся ведением частной практики. Кроме того, в список вошли международные корпорации, чей головной офис располагается на территории РФ, либо получившие резидентский статус ввиду соответствующей договорной характеристики.
Объявленные законодателем валютные нормы, устанавливающие порядок обязательной продажи валюты при зачислении экспортной выручки, подлежали исполнению как представителями малого и среднего бизнеса, так и участниками ВЭД, зарегистрированными на территории в Калининградской области.
Подробнее о поступлениях
Реализации подлежала любая инвалюта, зачисленная на счета в банках, отправителем которой являлись иностранные лица (нерезиденты). Правило действовало в отношении прибыли от торговой деятельности, оказания услуг или выполнения работ, передачи исключительного права пользования и т. д. В общий реестр были включены все входящие поступления с начала 2022 г., вне зависимости от того, была ли организована надлежащим образом и доведена до логического завершения процедура постановки внешнеторгового контракта на особый учет.
Объем, подлежащий реализации, можно было уменьшить. Основанием для этого выступало подтверждение факта возникновения сопутствующих расходов, обусловленных исполнением контрактных обязательств ВЭД. Полный перечень, приведенный в содержании официального разъяснения Центробанка № 4-ОР (апрель 2022 г., п. 1.2), включает в себя сборы и пошлины таможенного оформления, затраты на ГСМ в рамках зарубежной логистики, использование услуг связи, питание, транспортные затраты и т. д.
Сроки продажи валюты
Временные рамки, отведенные на исполнение указа, претерпевали последовательные изменения. На первом этапе валютная выручка, поступившая с начала года и до 27 февраля 2022, подлежала частичной реализации с дедлайном, установленным на 3 марта 2022. Для последующих входящих платежей изначально был установлен трехдневный период, однако в дальнейшем, по мере выравнивания и стабилизации показателей, общая продолжительность увеличилась до 60 рабочих дней. Отсчет велся с даты зачисления.
Основные требования
Ограничения, обусловленные вводом международных санкций, обусловили риск дестабилизации национального курса, возникновения проблем с пополнением фондовых резервов и исполнением платежных обязательств. Президентский указ №79 определил новый порядок, который должен был сохранить финансовую систему. Согласно утвержденному положению, продажа валютной выручки от экспорта — это когда экспортеры продают государству 80% от оборота, поступающего в инвалюте, переводя деньги в рублевый эквивалент. Оставшиеся 20% разрешалось хранить в любой форме, будь то доллары, евро или иные виды активов. По прошествии времени, уже в мае 2022 года, было издано корректирующее распоряжение, в соответствии с которым обязательная к реализации доля уменьшилась до 50%.
Алгоритм действий выглядел следующим образом:
- Денежные средства от иностранного контрагента поступают на транзитный счет, зарегистрированный российским юридическим лицом.
- Банк направляет уведомление получателю и запускает процедуру валютного контроля, проверяя легальность происхождения средств.
- Экспортер самостоятельно направляет распоряжение о реализации, указывая в содержании сумму и реквизиты для зачисления рублевого эквивалента.
Продажа осуществляется в соответствии с рыночным курсом, как полностью, так и по частям с условием, что нужный объем будет полностью выбран до истечения обозначенного срока.
Специальные правила
Для отдельных субъектов ВЭД, при условии одобрения запроса и получения соответствующего одобрения ЦБ РФ, допускалась корректировка сроков и лимитов. Контроль за рассмотрением подобных заявок был возложен на правительственную комиссию, отслеживающую поступление зарубежных инвестиций. Порядок выдачи разрешений установили в соответствии с решением, озвученным Центробанком в конце марта 2022 г. Кроме того, допускалось согласование моратория на реализацию в отношении сумм, перенаправляемых на закрытие ранее взятых в банках РФ займов в валюте, а также начисленных по ним штрафов и пеней. Данное значение определялось на момент поступления очередной транзакции на счет резидента.
До сентября 2022 года от обязательства продажи валютной выручки были освобождены участники ВЭД, сотрудничающие с иностранными контрагентами одновременно по экспорту и по импорту, вне зависимости от количества подобных контрактов. Аналогичное правило распространялось и на договоры, содержащие положения об экспортных и импортных сделках, но только при соблюдении следующих условий:
- Поступающая прибыль в дальнейшем должна быть перенаправлена через тот же транзитный счет на исполнение платежных обязательств, связанных с закупкой и ввозом продукции на территорию РФ.
- Соглашения прошли процедуру официальной регистрации и/или обслуживаются одним кредитно-финансовым учреждением.
Бухгалтерский учет
Стандарты ПБУ относят рассматриваемые операции к категории прочих доходов и расходов. Сделки отражаются в учетной базе в размере суммы реализации, в соответствии с рыночным курсом, а также в стоимости по официальному курсовому показателю, используемому при ведении бухучета. Рекомендации Министерства финансов, изложенные в письме № 07-04-09/78875 от 2016 г., содержат указание на целесообразность отражения исключительно результирующего показателя, позволяющего упростить запись.
Денежные средства, поступающие на валютный счет, должны быть пересчитаны в рублевый эквивалент на отчетные даты, а также на момент фактического осуществления хозяйственных операций — с использованием актуальных котировок, объявленных ЦБ РФ. Для понимания алгоритмов рассмотрим следующий пример.
Допустим, 10 апреля 2022 г. организация, являющаяся участником ВЭД по экспорту, получила от контрагента оплату на сумму 100 тысяч долларов. Курс, установленный Банком России — 94 к 1. В бухгалтерском учете необходимо сделать соответствующую запись:
Д52/К62 — 9 400 000 рублей (100 000 х 94)
В соответствии с требованиями процедуры контроля 11 апреля экспортер направил в обслуживающий банк документацию для проверки, а также распоряжение о реализации 80% от указанного значения. Актуальная котировка изменилась и составила 92 к 1. Перевод денежных средств между транзитным и валютным счетами отражается следующим образом:
Д52/К52 — 9 200 000 руб. (100 000 х 92)
Курсовая разница подлежит списанию в другие расходы:
Д91.2/К52 — 200 000₽.
Организация инициирует реализацию полученной валюты в соответствии с новыми требованиями:
Д57/К52 — 7 360 000₽ (80 000 х 92)
Обязательная продажа осуществляется 12 апреля по текущему рыночному курсу, который составил 110 к 1. При этом значение, объявленное Центробанком, отличается — 103:1. Соответственно, разность между значениями будет отражена записью:
Д57/К91.1 — 880 000₽ (80 000 х (103 — 92))
Теперь нужно зафиксировать факт исполнения обязательств и зачисления на р/с рублевого эквивалента по официальной котировке:
Д51/К57 — 8 240 000₽ (80 000 х 103)
Отражение итогового финансового результата выглядит так:
Д51/К91.01 — 560 000₽ (80 000 х (110 — 103))
На момент окончания очередного отчетного периода (30 апреля) курс равен 120:1. Соответственно, разница, фиксируемая в прочих доходах, будет записана как:
Д51/К91.1 — 560 000₽ (20 000 х (120 — 92))
Налоговый учет
Отчетность по реализации валютной выручки от экспорта для ФНС также должна соответствовать принятым правилам.
Продажа
В процессе переходе права собственности на средства актуальной датой должны быть признаны внереализационные доходы и расходы. Речь идет о превышении фактического курса над официально установленном и об обратном соотношении.
Курсовые изменения
Пересчет осуществляется по объявленной котировке ЦБ не только на момент сбыта, но и на последнее число каждого отчетного периода. Разница подлежит включению в структуру и отражается указанным днем месяца.
Налоговый учет: УСН
Упрощенная система налогообложения также содержит определенные требования в отношении участников ВЭД.
Обязательная продажа
Вне зависимости от выбранного объекта, база рассчитывается только на основании положительной разницы, образующейся в ситуации, когда курс реализации превышает официальное значение. Если показатели отличаются в обратную сторону, вычесть расход не представляется возможным ввиду его отсутствия в закрытом перечне, приведенном в содержании статьи 346.16 НК РФ. Данный тезис подтверждается письмом Минфина № 03-11-09/49620 от 2015 г.
Курсовые изменения
В ходе расчета налога по УСН разница котировок не устанавливается и не принимается во внимание, так что сравнивать значения для целей налогообложения не придется.
Новый закон о продаже валютной выручки
Изначально президентский указ №79 обязывал резидентов продавать часть поступающей валюты в течение трех дней с момента поступления денег на счет, а также закреплял за ЦБ полномочия выдачи экспортерам разрешений на изменение сроков и лимитов. Окончательный порядок был определен к концу марта 2022 г. — участники ВЭД, заявляющие намерение увеличить период реализации, должны были подать соответствующее заявление не позднее чем за десять дней до ожидаемой даты зачисления.
Позднее, уже на фоне общей стабилизации внутреннего финансового рынка, регулятор принял решение о смягчении требований, касающихся обязательной продажи экспортной выручки. Сначала на льготный режим были переведены компании, специализирующиеся на поставках за границу продукции, не относящейся к сырьевому или энергетическому сектору, а затем и все остальные субъекты внешнеэкономической деятельности. Общий срок, отведенный на реализацию, был увеличен до 60 рабочих дней — с определением точки начала отсчета даты зачисления средств на транзитный счет. При этом регулятор подчеркнул, что оставляет за собой право на новые корректировки в том случае, если их необходимость будет обоснована очередными рыночными изменениями.
Однако ужесточать правила больше не пришлось. Более того — в соответствии с указом президента №575, опубликованным 31 июля 2023 г., экспортеры, сотрудничающие с зарубежными контрагентами в рамках межправительственных соглашений, были освобождены от ранее установленного обязательства. Субъекты, относящиеся к данной категории, вправе переводить средства в валюте на счета в российских и зарубежных кредитно-финансовых организаций, а также выполнять конвертацию — с условием получения предварительного согласия со стороны исполнителя.
Заключение
Срочные меры, устанавливающие порядок обязательной продажи экспортной выручки, были продиктованы необходимостью поддержания отечественной экономики на фоне международных санкций. Как показало время, подобное решение в целом оказалось достаточно эффективным и позволило адаптироваться к новым рыночным реалиям без существенных потрясений. Специалисты МОРСКОГО БАНКА всегда готовы предоставить подробные консультации по вопросам, связанным с прохождением валютного контроля, и помогут найти оптимальные решения по оформлению переводов в иностранной валюте для участников ВЭД.
Вопрос-ответ
Какую долю от оборота по экспорту нужно продавать?
Изначально установленная на отметке в 80%, в дальнейшем норма была сокращена до 50%. Организации, работающие по межправительственным соглашениям, освобождены от данной обязанности.
Кто осуществляет реализацию?
Процедурой занимается обслуживающее кредитно-финансовое учреждение, на основании соответствующего распоряжения экспортера.
Какие санкции последуют за нарушение законодательного требования?
Несоблюдение нормы обязательной продажи валютной выручки может повлечь за собой изъятие от 75 до 100% от общей суммы, а также назначение штрафов ответственным должностным лицам — до 30 000 рублей.
Поделиться в соц. сетях:
