Импортные и экспортные операции в бухгалтерском учете: особенности расчетов по сделкам

Из этой статьи вы узнаете:

• Общее представление
• Классификация
• Формы отношений с иностранными контрагентами
• Особенности учета экспортно-импортных операций
• Организация бухучета по импортным сделкам
• Как отразить сделки в бухучете
• Организация бухучета по экспортным сделкам
• Как отразить в бухучете экспортные сделки
• Заключение
• Вопрос-ответ

Участники ВЭД, специализирующиеся на коммерческих поставках товаров в рамках международной торговли, должны придерживаться определенных правил. Помимо регламента таможенного оформления, нехарактерного для деятельности внутри страны, к числу отличительных особенностей также можно отнести принципы отражения совершаемых действий и порядок подачи отчетности в налоговую. Планируя сотрудничество с зарубежными партнерами, следует заранее подготовиться к новому формату и изучить основные положения, которые помогут исключить проблемы с ведением документации. Как правильно вести бухгалтерский учет на предприятии при совершении импортных и экспортных операций, какие особенности регулирования и налогообложения нужно учитывать, и в чем заключаются отличия от привычной практики? Давайте разбираться.

Общее представление

Понятие ВЭД, то есть внешнеэкономическая деятельность, охватывает любые виды сделок, заключаемых с иностранными контрагентами. Подобная практика может осуществляться частными лицами, коммерческими организациями или государственными структурами — в зависимости от специфики возникающих потребностей. Законодательное регулирование реализуется с помощью положений таможенного законодательства, которое обеспечивает надлежащий контроль экспортно-импортных операций поставки. Важно учесть, что для каждого формата характерны свои тонкости и нюансы, обусловливающие отличие от стандартной купли-продажи на внутреннем рынке.

Классификация

Рассматривая основные направления ВЭД, можно выделить следующие разновидности:

• Внешняя торговля — объединяет в себе импорт, экспорт и реэкспорт товарной продукции и результатов интеллектуального труда, оказание услуг, а также товарообменные операции.
• Производственная кооперация — совместная работа предприятий, выпускающих товары с использованием мощностей, размещаемых на территории других стран.
• Инвестиционное сотрудничество — взаимодействие с зарубежными партнерами с целью увеличения конкурентоспособности и продвижения продукта на новых рынках.
• Финансово-кредитная деятельность — предоставление займов, в том числе — в лизинговом формате, позволяющих перераспределить денежные активы и извлечь дополнительную прибыль.

Все виды экспортно-импортных операций организации досконально регламентированы законодательством, которое устанавливает правила контроля за валютными сделками, определяет порядок представления отчетности в налоговую службу и принципы отражения в бухучете. Нарушение действующих положений может обернуться ухудшением отношений с контролирующими органами. При наличии перспектив долгосрочного международного сотрудничества стоит задуматься о пополнении штата специалистом, хорошо ориентирующимся в регламентах ВЭД, либо о поиске постоянного бизнес-партнера среди таможенных брокеров.

Формы отношений с иностранными контрагентами

Экспортно-импортные валютные операции — это сделки, расчеты по которым основываются на достигнутых и документально зафиксированных договоренностях. По сути, общий принцип остается неизменным — два субъекта согласовывают условия сотрудничества и заключают договор, в котором прописывают ключевые положения: права и обязанности, порядок взаиморасчетов, ответственность сторон и так далее. Основные отличия от коммерческой деятельности на внутреннем рынке — разница в юрисдикциях, к которым относятся участники, а также необходимость пересечения государственных границ, сопряженная с процедурой таможенного оформления. Что касается форм отношений, наиболее распространенными можно считать договора поставок и лизинговой аренды, покупку и продажу прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также контракты, заключаемые с целью организации совместных научно-технических исследований.

Особенности учета экспортно-импортных операций

Импорт — ввоз продукции из-за рубежа для последующей обработки или перепродажи, сопряженный с процедурой таможенного выпуска. Экспорт — отправка товаров за границу с теми же целями, которая также предполагает соблюдение определенного набора правил. Рассмотрим специфику ВЭД для каждого из вариантов.

Организация бухучета по импортным сделкам

Основные документы, подтверждающие обоснованность намерений для таможни — внешнеэкономический контракт с иностранным контрагентом, а также декларация, в которой отражаются основные характеристики груза. Подобные действия подпадают под налогообложение по НДС, причем обязательный сбор в пользу государства подлежит уплате в структуре общих таможенных платежей. Алгоритм бухгалтерского учета по операциям импорта (как, впрочем, и экспорта) — понятие, во многом зависящее от выбранного способа организации импортных поставок, поскольку договор с зарубежным поставщиком может быть заключен как напрямую, так и через посредника.

Как отразить сделки в бухучете

В соответствии с положениями ПБУ и методическими указаниями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ № 119н от 2001 г., принятие товаров осуществляется по фактической себестоимости, в структуру которой входят:

• Цена по контракту.
• Сопутствующие издержки.
• Пошлины и сборы.

Формирование стоимости отражается следующими проводками:

• Д41/К60 — учет стоимостного значения на момент перехода права владения.
• Д44/К60 — принятие логистических услуг и отражение посредничества (опционально).
• Д44/К76 (с/с «Расчеты с таможней») — таможенные начисления.
• Д41/К44 — расчет с включением затрат на приобретение товара.
• Д41/К19 (с/с «Акцизы») — добавление к итоговой сумме акцизной величины.

Оценка продукции и расходов при оплате валютой

В случае совершения коммерческих операций, предусматривающих определение валютной стоимости поставляемых товаров, оценочным по умолчанию является рублевый курс Центробанка, установленный на день принятия к учету. При авансовых платежах контрактная цена определяется в соответствии с котировками на дату перечисления денежных средств, тогда как остаток рассчитывается исходя из официального значения, заявленного ЦБ к моменту фактического перехода права собственности. Переоценивать задолженность, оплаченную авансом, не нужно, тогда как оставшаяся часть подлежит ежемесячной переоценке в конце периода, а также итоговой — при закрытии путем оформления остаточного платежа. Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы предприятия — в зависимости от того, в какую сторону меняется соотношение.

Таможенные платежи

Рассчитать размер обязательных выплат позволяет знание исходной стоимости товаров, определенной декларантом или органом ФТС. К данной категории также следует отнести акцизы и налог на добавленную стоимость, также взимаемые с ввозимой продукции. Акцизный сбор не предусматривает возможности возмещения, что обусловливает включение суммы в общее стоимостное значение.

Регулирование экспортно-импортных операций в соответствии с положениями п. 1 статьи 160 НК РФ предусматривает определение налоговой базы по НДС как совокупной величины, объединяющей заявленную при декларировании цену, размер пошлины и — при условии, что товарные наименования относятся к определенной законом подакцизной категории — соответствующего акциза.

Налог на добавленную стоимость для импорта обычно переводится на баланс ФТС авансом. По сути, речь идет о заблаговременном формировании депозита, с которого при совершении очередных поставок последовательно списываются нужные суммы. Подобные операции в бухучете отражаются следующим образом:

• Д76 (с/с «Расчеты с таможней по НДС»)/К51 — перечисление авансового платежа.
• Д19/К68 (с/с «Взаиморасчеты по НДС») — начисление сбора, подлежащего уплате.
• Д68/К76 (субсчета те же) — списание оплаты за ввоз товаров.

Для предприятий, использующих ОСН, произведенные ранее выплаты могут быть приняты к вычету — при условии, что ввезенная продукция будет использоваться для совершения операций, относящихся к данному формату налогообложения. Компании, работающие с применением специального режима, также обязаны платить налог. Однако в этом случае сумма включается в структуру расходов.

Постановка на приход

Если речь идет об импорте — отражение по фактической себестоимости проводится по счету 41. Сопутствующие затраты, не учтенные в составе таможенной стоимости, можно перенести в состав реализационных издержек. В случае выявления недостачи или брака поступивших товаров необходимо составить соответствующий акт, используя стандартный шаблон ТОРГ-3, либо иную форму, отвечающую учетной политике предприятия.

Организация бухучета по экспортным сделкам

Понятие «экспорт» используется для обозначения коммерческой деятельности, предусматривающей вывоз продукции за пределы государственной территории без обязательства обратного ввоза. Принципы расчета НДС в данном случае остаются неизменными независимо от того, в каком именно направлении планируется поставка. Исключение — работа с контрагентами из стран, входящих в состав ЕАЭС. Осуществление подобных экспортно-импортных операций предусматривает применение льготных правил, обеспечивающих участникам ВЭД определенные преференции.

Как отразить в бухучете экспортные сделки

Каждая организация, выступающая в статусе экспортера, обязана вести бухгалтерский учет при любом выбранном формате налогообложения. Данное требование не распространяется только на индивидуальных предпринимателей. Для проведения взаиморасчетов с иностранными контрагентами потребуется зарегистрировать валютные реквизиты в одном из уполномоченных банков, находящемся на территории РФ или за ее пределами.

Для отражения операций в валюте используется активный счет 52: поступления вносятся в дебет, списания — в кредит. Регистрация вспомогательных субсчетов помогает разделить балансы, оформленные в российских и иностранных кредитно-финансовых учреждениях (52.1 и 52.2 соответственно). В случае со второй категорией также применяется еще один уровень аналитической детализации, позволяющий выделить два вида:

• Транзитный — относится к категории внутрибанковских, регистрируется по умолчанию и используется для контроля движения валютных средств по экспортно-импортным операциям со стороны банков.
• Текущий — основной счет, на который денежные средства поступают после подтверждения обоснованности и законности совершаемой транзакции.

Отражение выручки от экспортных продаж

В соответствии с инструкцией, поступающая валюта должна быть отражена на Д52 и пересчитана в рублевом эквиваленте по действующему курсу Центробанка, объявленному на дату зачисления средств. Если выполнить пересчет не представляется возможным ввиду отсутствия официальной котировки, применяется кросс-курс, рассчитываемый на основании данных ЦБ. Параллельно в регистрах бухучета оформляется запись в валютном значении, что соответствует требованиям п. 24 ПБУ.

Выручка, полученная от реализации товара в рамках экспорта, подлежит отражению в момент перехода права владения к иностранному контрагенту. Данный аспект, как правило, конкретизируется в положениях договора ВЭД, поскольку именно его условия определяют применяемый учетный порядок. Самый простой для согласования вариант — использование законодательных норм одной из юрисдикций.

Если собственник меняется в день отгрузки, а оплата производится по факту получения продукции — проводки будут выглядеть следующим образом:

• Д62/К90.1 — признание реализационной выручки на дату продажи.
• Д52/К62 — поступление оплаты от покупателя.

Важно отметить, что для бухгалтерского учета и налогообложения предоплата по импортно-экспортным операциям не рассматривается в качестве дохода. Такие выплаты, если они предусмотрены договором, подлежат регистрации в качестве кредиторской задолженности, что подразумевает применение следующей последовательности:

• Д52/К62 — отражение поступившего аванса в день получения денежных средств.
• Д62/К90.1 — фиксация поступления от реализации при переходе права владения.
• Д62/К62 — зачтение перечисленного ранее авансового платежа.

В тех случаях, когда соглашение определяет моментом смены собственника дату прихода полной оплаты за поставку, оформляется две записи:

• Д52/К62 — зачисление валютной выручки на счет продавца.
• Д62/К90.1 — учет реализационного дохода.

Списание проданной продукции

В соответствии с п. 5 ПБУ себестоимость относится к категории расходов по обычным видам деятельности, и может быть рассчитана несколькими методами: FIFO, среднее значение, стоимость единицы и т. д. При переходе права собственности на момент отгрузки используется стандартная бухгалтерская проводка Д90.2/К41, тогда как передача владения уже после оплаты отражается двумя строчками:

• Д45/К41 — учитывается фактическая передача товара покупателю.
• Д90.2/К45 — списывается расходная часть по приобретению реализованной продукции.

Как учесть издержки, связанные с экспортными продажами

Действующие правила определяют возможность включения в структуру расходных операций по обычным видам деятельности (счет 44). Дополнительная прибыль (как и убытки) может быть обусловлена поступлением и использованием иностранной валюты, то есть возникновением курсовой разницы на различные даты, а также возможностью реализации по котировкам, отличным от официального предложения Центробанка на конкретное число. В подобных случаях также практикуется отражение в составе прочих доходов и расходов.

Заключение

Учет импорта и экспорта в бухгалтерском учете — важный фактор, позволяющий соблюсти требования ФНС и контролировать операционную деятельность. Специалисты МОРСКОГО БАНКА помогут разобраться в нюансах валютного контроля и оформить переводы за рубеж, организуя комплексное сопровождение участников ВЭД.

Вопрос-ответ

На основании каких документов выполняются проводки?

Для оприходования импортных поставок подойдет любая первичная документация, предоставленная иностранным контрагентом. В бухучете для отражения используется фактическая себестоимость (счет 41).

Какие особенности налогообложения для экспорта нужно учитывать?

Применение нулевой ставки НДС возможно при условии, что субъектом будет своевременно предоставлен пакет документов, отвечающий положениям ст. 165 НК РФ.

Чем грозят ошибки, допущенные бухгалтером ВЭД?

Соблюдение правил учета экспортных и импортных операций позволяет избежать серьезных денежных штрафов, размер которых для юридических лиц может доходить до 1 млн рублей.

Поделиться в соц. сетях: