Налог на прибыль организации: порядок исчисления и уплаты для юридических лиц

Из этой статьи вы узнаете:

• Общее представление
• Правовая основа
• Плательщики и неплательщики
• Объект налогообложения
• Доходы, участвующие в расчете
• Расходы, участвующие в расчете
• Как рассчитать
• Как рассчитать авансовые платежи
• Налоговый и отчетные периоды
• Применяемые ставки
• Ведение отчетности
• Когда перечислять деньги в бюджет
• Заключение

В рамках действующей системы налогообложения, принятой в Российской Федерации, одним из главных регулярных платежей является сбор, уплачиваемый с получаемого дохода от ведения хозяйственной деятельности. Это актуально не только для крупного и среднего, но и для небольшого бизнеса — в тех случаях, когда не был выбран один из альтернативных специальных режимов. Отличительная особенность — упрощенный подход к определению базового номинального значения, а также правовая форма, предусматривающая внесение выплат только от фактических поступлений. Как именно это работает, с какой прибыли платится налог для юридических лиц — организаций, фирм и предприятий, что являются налогоплательщиками — и какой порядок исчисления и уплаты в федеральный бюджет предусмотрен законом на 2022 год? Давайте разбираться.

Общее представление

С точки зрения общепринятой классификации рассматриваемый сбор относится к категории прямых. Это означает, что размер суммы, перечисляемой ФНС, рассчитывается по фиксированной ставке и зависит только от объема, заработанного за отчетный период. Точнее — от разницы между оборотом и издержками, образовавшимися в результате ведения хозяйственной деятельности. Законодательный подход предписывает выплачивать в пользу бюджета денежные средства на регулярной основе — объектом налогообложения по налогу на прибыль для организаций является налоговая база, рассчитываемая указанным способом.

Правовая основа

Свод регламентирующих положений, определяющих базовые принципы касательно рассматриваемого бюджетного отчисления, закреплен в рамках 25 главы НК РФ. Данный раздел Кодекса вступил в силу с 1 января 2001 года, и определяет перечень субъектов, обязанных уплачивать сборы, а также тех, на кого это обязательство не распространяется.

Плательщики и неплательщики

К первой категории, в соответствии с утвержденной нормативной классификацией, относятся:

• Все юридические лица, зарегистрированные в РФ, вне зависимости от организационно-правовой формы, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО).

• Зарубежные субъекты, ведущие хозяйственную деятельность, представленные в России организованными на постоянной основе филиалами и подразделениями, либо получающие доходы из финансовых источников, находящихся на территории страны.

• Иностранные предприятия, которые, в соответствии с международными соглашениями, официально признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

• Компании, зарегистрированные в другой государственной юрисдикции, для которых фактическим местом управления является РФ — за исключением случаев, когда иное предусматривается положениями соответствующих договоров.

Субъекты, не относящиеся к числу плательщиков налога на прибыль организаций, также определены законодательными нормами:

• Юридические лица и предприниматели, использующие специальные режимы.

• Налогоплательщики, деятельность которых связана с ведением игорного бизнеса.

• Предприятия и объединения, являющиеся официальными участниками проекта разработки инновационных решений «Сколково».

Обязанность по уплате сбора возникает только при наличии соответствующего объекта налогообложения. Фактическое отсутствие положительного баланса по итогам отчетного периода освобождает от подобной ответственности, однако при этом нужно учитывать, что в случае с разными группами участников рынка расчет целей ориентирован на различные доходные категории. Так, налог на доход юр лиц российской регистрации, а также зарубежных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ, определяется как обычная разница между оборотом и издержками, тогда как прочие иностранные субъекты не могут учитывать собственные затраты — основанием становится вся полученная выручка.

Объект налогообложения

Алгоритм определения налоговой задолженности максимально упрощен — достаточно умножить величину ставки на базовое значение. Однако для получения самой базы потребуется выполнить большее количество действий:

• Определить положительный или отрицательный результат, полученный от реализационных сделок в периоде.

• Рассчитать аналогичный показатель для операций, не связанных с реализацией.

• Сложить получившиеся данные, и вычесть из суммы убытки прошлых лет, статус которых предусматривает возможность переноса на текущий отрезок.

В тех случаях, когда предыдущие отчетные стадии завершались с минусовыми показателями, закон допускает опцию полного или частичного вычета их из базы. При этом ключевой задачей в ходе определения итоговой величины налога на прибыль ООО, ОАО, ЗАО и других юридических лиц, использующих ОСНО, становится грамотное вычисление доходной и расходной составляющих.

Доходы, участвующие в расчете

Как уже было сказано, финансовые поступления организаций, являющихся налогоплательщиками, делятся на две категории. Первая — реализационная — регламентируется положениями ст. 249 НК РФ, и включает в себя выручку от продажи собственной товарной продукции или имущественных прав, выполнения работ и оказания услуг, а также перепродажи ранее приобретенных товаров. Все, что не может быть квалифицировано соответствующим образом, будь то сдача имущественных объектов в аренду, или дивиденды от вкладов, рассматривается в качестве внереализационных ресурсов.

При этом важно учитывать, что определение общей характеристики доходов для налога на прибыль организаций и юридических лиц предусматривает наличие исключений, перечень которых приводится в содержании ст. 251 Кодекса. Этот реестр является исчерпывающим, не допускает свободной трактовки и четко указывает, какие виды поступлений не следует включать в общую налоговую базу. К необлагаемой группе, в частности, относятся предоплата и залог, кредиты, а также средства, переданные в форме вклада в уставной капитал предприятия.

Расходы, участвующие в расчете

Как и в предыдущем случае, обязательным условием является документальное подтверждение затрат и убытков, которые также дифференцируются на две категории:

• Возникающие в результате производственного процесса и продаж.

• Все остальные, то есть внереализационные.

В первую группу входят издержки, обуславливаемые осуществлением цикла создания собственных товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также их последующим сбытом. Они, в свою очередь, подразделяются на прямые (оплата труда, амортизационные отчисления, расходы на обеспечение) и косвенные.

Что же касается расходных статей, не связанных с реализацией, то данный перечень также регламентируется Налоговым кодексом — ст. 265. Сюда относят расходы, возникающие в результате содержания арендуемых имущественных объектов, начисляемые по займам проценты, отрицательные разницы курсов и т.п. При этом, определяя, с какой суммы выручки должен платиться налог на прибыль корпораций и организаций, важно учитывать, что отсутствие в приведенном законодателе реестре какого-либо вида затрат, возникающих не из-за продаж или производства, исключает его вычет из доходов.

Таким образом, законодатель достаточно четко определяет структуру двух основных элементов общей формулы. Также стоит упомянуть о категории издержек, не уменьшающих налоговую базу по умолчанию. В ст. 270 представлен закрытый перечень, в который включены такие позиции, как выплачиваемые собственникам дивиденды, добровольные страховые взносы, штрафы, уплаченные в бюджет и т.д.

Как рассчитать

В процессе определения базового значения для налогоплательщика важно понимать, что из отчетных статей может быть отнесено к текущему периоду, а что — нет. Для определения дат используется две методики, представленные в ст. 271-273 НК РФ:

• Метод начисления налога на прибыль — предусматривает отсутствие зависимости между датами признания входящей (или исходящей) операции и фактического прихода/списания денежных средств (получения материальных ценностей, перехода прав и т.п.). Концепция предписывает распределять статьи в соответствии с плановыми значениями.

• Кассовая методика — обратный подход, при котором основополагающим в налоговой отчетности является факт поступления или расходования.

В отдельно взятой организации должен использоваться единый формат, исключающий расхождение в значениях. Юридические лица, кроме кредитно-финансовых учреждений, обладают правом выбора второго варианта при условии, что в каждом из предшествующих четырех кварталов суммарно полученная выручка без НДС не превышала порогового показателя в один миллион рублей.

Говоря о том, каким видом налога является издержки на прибыль, обычно отмечают простоту окончательных расчетов, характерную для прямого налогообложения — определенная в соответствии с правилами налоговая база умножается на ставку. При этом в структуре объекта, согласно положениям статьи 315 НК РФ, должны присутствовать:

• Отчетный период, за который подводится окончательный итог.

• Суммы реализационных и внереализационных доходов.

• Расходные значения, уменьшающие базовую величину.

• Размер ранее понесенных убытков, перенесенных в текущий отрезок.

Также важно учитывать, что в тех случаях, когда прибыль, полученная предприятием, попадает под разные тарифы налогообложения — для каждой отдельной ситуации просчитывается собственная база.

Как рассчитать авансовые платежи

Дефиниция, приведенная в ст. 286 НК РФ, определяет налог в качестве процентной доли от расчетного базиса, соответствующей действующей ставке. Существующий регламент предусматривает оформление выплат в порядке аванса и выделяет следующие варианты:

• Квартальный — подразумевает совершение транзакций в пользу ФНС не позднее срока, определенного для представления налоговой службе декларации за идентичный период.

• Ежемесячный — распорядок, при котором оплата вносится каждый следующий за отчетным этапом месяц, не позже 28-го числа.

В соответствии с нормами законодательства, налогоплательщики вносят денежные средства равномерными суммами, при этом расчет величины платежа в предстоящем интервале определяется исходя из средств, полученных за предыдущий отрезок. В тех случаях, когда разница оказывается минусовой или равной нулю, субъект хозяйствования не обязан платить налог на прибыль в авансовом формате. Выплаты каждого месяца за первый годовой квартал приравниваются к суммарным значениям, зафиксированным по итогам четвертого квартального периода прошлого года, которые, в свою очередь, фактически являются отражением результатов деятельности за предшествующий девятимесячный срок.

Для новых компаний устанавливается порядок с выплатами аванса поквартально — до того момента, пока с даты официальной регистрации не пройдет три полных месяца. После этого налогоплательщик должен ориентироваться на величину выручки, полученной от реализации без учета НДС. Если сумма оказывается меньше одного миллиона рублей ежемесячно, либо меньше трех млн за квартал — можно сохранить изначально принятый формат. Превышение лимита автоматически означает переход на помесячную оплату.

Налоговый и отчетные периоды

Дифференциация временных интервалов, используемых в расчетах, достаточно проста. В соответствии с положениями ст. 285 НК РФ, в данном случае речь идет о временных промежутках, истечение которых подразумевает завершение процесса формирования базы, в дальнейшем используемой для получения суммы бюджетного сбора. Для рассматриваемой категории налогов таким отрезком является календарный год — при этом промежуточная отчетность подается участниками каждые три месяца, то есть ежеквартально.

Применяемые ставки

Основная величина, используемая для определения налоговых отчислений с прибыли юридических лиц — 20%. По состоянию на 2022 год распределение денежных средств осуществляется в двух направлениях — 3% переводится в федеральный, и 17% — в региональный бюджет. Эта схема действует до 2024 г., после чего претерпит очередные изменения:

• Соотношение между государственными и субъектными долями вернется к формату 2%/18%.

• При наличии соответствующего решения местных властей в отношении некоторых предприятий ставка может быть снижена до 13,5%.

• Доходность по ряду ценных бумаг компаний РФ будет повышена до 30%, по государственным и муниципальным акциям и облигациями — от 9% до 15%.

• Налог на прибыль, формируемую с добычи углеводородных ресурсов в новых месторождениях, а также на отдельные доходы зарубежных организаций, составит 20% (с полным перечислением в бюджет Федерации).

• Величина сбора, устанавливаемого на дивиденды отечественных предприятий и поступления с депозитарных расписок — 13%.

• Тариф на аренду, осуществляемую международными компаниями — 10%.

Стоит отметить, что в тех случаях, когда источником доходных показателей выступает деятельность, осуществляемая в сельскохозяйственной, медицинской, образовательной или социальной сфере, а также в некоторых других направлениях, полный перечень которых представлен в ст. 284 НК РФ, ставка налога на прибыль имеет нулевое значение.

Ведение отчетности

Еще одно обязательное условие для каждого юридического лица, подпадающего под категорию налогоплательщиков — подача в ИФНС декларации. Частота предоставления отчетов зависит от графика внесения авансовых платежей — при ежемесячном формате соблюдается расписание «не позднее четырех недель с начала следующего месяца», при поквартальном — с соответствующей периодичностью. В случае с итоговым декларированием за прошедший год крайним сроком определяется 28 марта.

Когда перечислять деньги в бюджет

В соответствии с действующими правилами, практически все выплаты авансов по налогам вносятся до двадцать восьмого числа — исключение составляет только доход, полученный от владения государственными или муниципальными ценными бумагами, для которого интервал ограничен десятидневным периодом.

Чтобы не допустить нарушения стандартного графика, и своевременно погашать обязательства перед государством, рекомендуется подключение услуги расчетно-кассового обслуживания и установка мобильного приложения от МОРСКОГО БАНКА (АО). Предлагаемый сервис подходит как тем, кто специализируется на ВЭД, так и бизнесу, ориентированному на работу с местными контрагентами, и предусматривает возможность перехода на выгодные зарплатные проекты, подключения эквайринга, а также другие полезные опции.

Заключение

Итак, теперь вы знаете, какие виды организаций облагаются налогом на прибыль, как начисляется и распределяются отчисления с дохода, и кто платит эти сборы на ежемесячной и ежеквартальной основе. Соблюдение требований налогового законодательства позволяет избежать ненужных проблем с контролирующими органами, так что лучше заранее позаботиться о спокойствии и благополучии собственного бизнеса.

Поделиться в соц. сетях:

2 1 1 1